97 21 счет бухгалтерского учета это

97 21 счет бухгалтерского учета это субсчёт счёта 97 «Расходы будущих периодов», предназначенный для учёта затрат на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных. По этому счёту отражаются лицензионные платежи за 1С, Microsoft Office, антивирусы и другое ПО, которое будет приносить экономическую выгоду в течение нескольких месяцев. Суммы, учтённые на 97.21, равномерно списываются на затраты в течение срока полезного использования, установленного организацией, но не превышающего срок действия лицензионного договора.

Эта статья для главных бухгалтеров и ИТ-директоров малых и средних компаний, которые хотят разобраться в правильном учёте затрат на программы в 1С. Мы покажем, как настроить счёт 97.21 в типовой конфигурации, какие проводки использовать при покупке и списании, и как избежать типичных ошибок. Материал будет полезен и тем, кто впервые сталкивается с необходимостью капитализировать расходы на ПО, и тем, кто хочет сверить свою учётную политику с актуальными требованиями.

Назначение и нормативная база счёта 97.21

Счёт 97 «Расходы будущих периодов» применяется для обобщения информации о затратах, произведённых в данном отчётном периоде, но относящихся к будущим периодам. Субсчёт 97.21 выделен специально для расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. Его использование регламентировано Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Минфина РФ № 94н, и общими принципами признания расходов (ПБУ 10/99).

Главное отличие от счёта 04 «Нематериальные активы» — 97.21 предназначен для прав, которые не переходят в собственность организации, а лишь предоставляются во временное пользование. Например, лицензия на 1С:Бухгалтерию 8 или подписка на офисный пакет. Исключительные права, напротив, ставятся на баланс как НМА.

Аналитический учёт по счёту 97.21 ведётся по каждому договору или виду расходов. Это позволяет контролировать сроки списания и остатки в разрезе конкретных лицензий.

Что отражать на счёте 97.21: критерии признания расходов

Не любые затраты на ПО можно учесть на 97.21. Ключевой критерий — наличие неисключительного права, которое будет приносить выгоду более одного отчётного периода (месяца). Сюда относятся:

• лицензионные платежи за право использования программ (1С, Microsoft Office, антивирусы);

• расходы на приобретение права пользования базами данных;

• подписки на облачные сервисы с авансовым периодом оплаты.

Не подлежат учёту на 97.21 разовые платежи за услуги (например, консультации, обучение), а также стоимость исключительных прав, которые оформляются как НМА.

Важно чётко разграничивать: если по договору вы получаете обновления и техподдержку — это дополнительные услуги, их стоимость часто списывается единовременно. А базовая лицензия, предоставляющая право пользования на несколько лет, должна быть распределена.

Пошаговая инструкция: как провести приобретение программы в 1С:Бухгалтерии 8

Рассмотрим отражение покупки лицензии на примере 1С:Бухгалтерии 8, ред. 3.0. Порядок действий состоит из нескольких этапов:

1. Поступление услуги. Создайте документ «Поступление (акты, накладные, УПД)» с видом операции «Услуга» или «Поступление прочих расходов». В табличной части укажите номенклатуру — «Лицензия на 1С:Бухгалтерию 8», стоимость — согласно договору. Счёт затрат выберите 97.21.

1. Настройка справочника «Расходы будущих периодов». В документе поступления выберите или создайте элемент справочника РБП. Укажите: вид актива/обязательства — «Расходы будущих периодов по программам ЭВМ и БД», способ списания — «По месяцам» (или «Равномерно»), срок — в месяцах, счет затрат и статью затрат для последующего списания (например, 26 или 20).

1. Принятие к учёту. При проведении документа программа сформирует проводку: Дт 97.21 — Кт 60.01 (или 76.05) на всю сумму лицензии.

1. Регламентная операция закрытия месяца. Начиная со следующего месяца при выполнении операции «Списание расходов будущих периодов» 1С автоматически сформирует проводку Дт 20 (26, 44…) — Кт 97.21 на ежемесячную часть стоимости. Сумма списания рассчитывается исходя из указанного срока.

После проведения всех этапов рекомендуем сверить остатки по счёту 97.21 через оборотно-сальдовую ведомость.

Порядок и сроки списания расходов будущих периодов

Период списания затрат со счёта 97.21 определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учётной политике. Законодательство не устанавливает жёстких сроков, но есть ориентиры:

• Если в договоре указан конкретный срок действия лицензии (например, 12 месяцев), списание рекомендуется производить равномерно в течение этого периода.

• При отсутствии явного срока можно установить его на основании ожидаемого срока использования программы, но в пределах предполагаемого периода получения выгод.

На практике для 1С:ИТС списание часто ведётся помесячно в течение 12 месяцев; для годовой подписки на антивирус — также 12 месяцев относительно даты активации. Способ списания (равномерный или пропорционально объёму) выбирается в зависимости от характера использования.

Ежемесячное списание автоматизировано в 1С через регламентную операцию, что исключает ручные ошибки. Важно вовремя обновлять справочник РБП при продлении лицензий: после доплаты создаётся новый элемент справочника или продлевается существующий, но с корректировкой срока и суммы.

Отражение программного обеспечения в балансе: актив или расход?

Счёт 97.21 — это активный счёт, и по своей сути средства на нём представляют собой предоплаченные расходы, которые будут признаны в будущих периодах. В бухгалтерском балансе остатки по 97.21 включаются в состав строки 1210 «Запасы» как прочие оборотные активы, если срок списания не превышает 12 месяцев после отчётной даты. Если период превышает 12 месяцев, то часть, подлежащая списанию более чем через год, отражается в разделе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Таким образом, расходы на ПО не показываются отдельной строкой, а «растворяются» в общих суммах. Это важно для анализа ликвидности: суммы на 97.21 не создают денежного потока, но увеличивают краткосрочные активы и могут влиять на коэффициенты.

В налоговом учёте при УСН или ОСНО такие расходы, как правило, признаются равномерно в течение отчётного периода, что совпадает с бухгалтерским подходом. Исключения возможны только для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод.

Типичные ошибки при использовании счёта 97.21 и как их избежать

Ошибка 1 — путаница со счётом 04. Некоторые бухгалтеры ошибочно относят лицензии на 04 в качестве нематериальных активов. Это неправильно, если права неисключительные. Разграничение проводите по договору: если в нём указано «передача неисключительных прав», это только 97.21.

Ошибка 2 — единовременное списание. Стоимость лицензии за несколько лет нельзя списать сразу на затраты текущего периода. Это нарушение принципа соответствия доходов и расходов. Настройте в 1С элемент РБП с правильным сроком.

Ошибка 3 — игнорирование продления. Часто при оплате следующего периода забывают увеличить сумму на счёте 97.21 или создать новый элемент справочника. В итоге списание останавливается, и часть расходов остаётся неучтённой.

Для минимизации ошибок регулярно проводите инвентаризацию счёта 97.21 и сверяйте сроки списания из отчёта «Ведомость по расходам будущих периодов» в 1С.

Особенности учёта отдельных видов ПО: офисные пакеты и серверное оборудование

Частный случай — учёт Microsoft Office или аналогичных офисных приложений. Поскольку пакет обычно приобретается по неисключительной лицензии, его стоимость также подлежит отражению на счёте 97.21. Срок списания — согласно лицензионному соглашению (например, «бессрочная» лицензия на Microsoft Office может списываться в течение срока эксплуатации, определённого организацией, но не более 2-3 лет).

Покупка сервера — это уже не ПО, а оборудование. Сам сервер учитывается как основное средство (счёт 01 после ввода в эксплуатацию через счёт 08). Но если вместе с сервером приобретается лицензия на серверную операционную систему или программы, то она учитывается на 97.21 отдельно от стоимости «железа».

Что касается прав пользования по лицензионному договору — независимо от типа ПО, общий принцип единый: неисключительные права — на 97.21, исключительные — на 04. Для облачных сервисов, оплаченных авансом, также логично применять счёт 97.21, если период использования явно определён.

Что ещё посмотреть

Если нужна экспертная помощь, команда «Интеграции» предлагает обслуживание 1С. Связанная тема разобрана в нашей статье 55 03 счет бухгалтерского учета это.

Материал носит справочный характер и не является налоговой или юридической консультацией; для применения к вашей ситуации согласуйте действия с бухгалтером или юристом.